Registro Federal, Volume 90 Edição 8 (terça-feira, janeiro) 14, 2025 ). [Volume do Registo Federal 90, Número 8 (terça-feira, janeiro) 14, 2025 )] [Regras propostas] [Páginas 3075 - 3085 ] Do Registo Federal Online via o Escritório de Publicações do Governo [ www.gpo.gov ] [FR Doc No: 2024 - 31373 ] ======================================================================= -----------------------------------------------------------------------. DEPARTAMENTO DO TRASOR.
Serviço de receitas internas. [REG- 107420 - 24 ] RIN 1545 - BR 21 Fonte de Renda das Transações na Nuvem. AGÊNCIA: Serviço de Receitas Internas (IRS), Tesouro.
ACÇÃO: Notificação de regulação proposta. -----------------------------------------------------------------------. RESUMO: Este documento contém regras propostas para determinar a fonte de rendimento de transações na nuvem para fins das disposições internacionais do Código de Receitas Internas. Essas regras propostas afetariam geralmente os contribuintes que ganham rendimento bruto por se envolverem em transações na nuvem.
DATAS: Os comentários e pedidos escritos ou eletrônicos para uma audiência pública devem ser recebidos até abril 14, 2025. ADRESSÓRIOS: Os comentaristas são fortemente incentivados a enviar comentários públicos eletronicamente. Envie submissões eletrónicas através do Portal Federal de Regulamentação em www.regulations.gov (indicar o IRS e o REG- 107420 - 24 ) seguindo as instruções on-line para enviar comentários. Os pedidos de uma audiência pública devem ser enviados conforme prescrito na seção ``Comentários e Pedidos de uma audiência pública'''. Uma vez enviado ao Portal Federal de E- Regulamentação, os comentários não podem ser editados ou retirados. O Departamento do Tesouro (Departamento do Tesouro) e o IRS publicarão para disponibilidade pública qualquer comentário recebido em seu domicílio público, seja eletronicamente ou em cópia papier. Envie submissões de cópias em papel para: CC: PA: 01: PR (REG- 107420 - 24 ), Quarto 5203, Serviço de Receitas Internas, P.O. Caixa 7604 Estação Ben Franklin, Washington, DC 20044. As submissões podem ser entregues manualmente de segunda a sexta-feira entre as horas de 8 às manhãs e 4 p.m. para: CC: PA: 01: PR (REG- 107420 - 24 ), Desk do Correio, Serviço de Receitas Internas, 1111 Constituição Avenue NW, Washington, DC 20224.
PARA OUTRAS INFORMAÇÕES CONTACTO: Relativamente aos regulamentos propostos, Christopher E. Plenar em ( 202 ) 317 - 5367 ou Michelle L. Ng em ( 202 ) 317 - 6989 (não números gratuitos); no que se refere às submissões de comentários e pedidos para uma audiência pública, entre em contato com a filial Publicações e Regulamentos ( 202 ) 317 - 6901 (não é um número gratuito) ou por e- mail para [email protected] (preferido). INFORMAÇÃO COMPLEMENTAR. Os regulamentos propostos são emitidos sob a delegação expressa de autoridade sob a seção 7805 do Código de Receitas Internas (Código). Seção 7805 (a) ordena ao Secretário do Tesouro ou ao seu delegado que prescrever todas as regras e regulamentos necessários para a aplicação dessa seção e de outras no Código, incluindo todas as regras e regulamentos que possam ser necessários em razão de qualquer alteração da lei em relação à receita interna.
Regulamentos propostos publicados no Registo Federal ( 84 FR 40317 ) em 2019 (REG- 130700 - 14 ) (o 2019 proposta de regulamento) estabelece as regras propostas para identificar e classificar as transacções na nuvem, e o preâmbulo do 2019 regulamentos propostos solicitados.
comentários sobre regras para o fornecimento de renda de transações na nuvem. Os comentários recebidos abordaram a necessidade de desenvolver regras específicas para obter rendimento bruto de transações na nuvem e forneceram recomendações sobre o conteúdo dessas regras. Esta notificação de regulação proposta, que está sendo publicada com as normas finais para identificar e classificar as transações na nuvem (TD 10022 ) (o 2024 regulamentos finais) que estão sendo publicados na seção Regras Finais deste mesmo número do Registo Federal, propõe regras para o fornecimento de rendimento bruto de transações na nuvem.
Explicação de Provisões. Eu. Fonte de Renda Bruta das Transações na Nuvem.
A. Visão geral dos comentários recebidos O Departamento do Tesouro e o IRS receberam mais de uma dúzia de comentários em resposta ao pedido de comentários sobre regras administrables para o fornecimento de receitas de transações na nuvem de uma forma coerente com seções 861 através 865. Os comentários foram divididos quase uniformemente com relação a se regras específicas de fonte de dados são necessárias nesta área, com uma maioria estreita expressando suporte para tal orientação. Nesta maioria, vários comentários recomendaram que os serviços de renda de transações na nuvem sejam obtidos de acordo com a localização dos ativos e do pessoal usados na prestação do serviço. Alguns destes comentários explicaram que esta abordagem se alinharia com o resultado da Piedras Negras Broadcasting Co. v. Comm'r, 43 A.B.T. 297 ( 1941 ), não-aq., 1941 - 2 C.B. 22, af'd, 127 F. 2 d. 260 ( 5 - O Cir. 1942 ), em que a renda de uma empresa de rádio de radiodifusão foi determinada como fonte estrangeira porque suas instalações de radiodifusão e funcionários estavam localizados no México, mesmo que a empresa transmitisse programas principalmente para ouvintes localizados nos Estados Unidos e recebesse quase toda sua renda de anunciantes localizados nos Estados Unidos. Outros comentários expressaram a necessidade de regras específicas para o fornecimento de renda de transações na nuvem, mas não recomendaram uma abordagem de fornecimento particular, com um comentário sugerindo que a localização dos ativos e do pessoal do provedor de serviços na nuvem e a localização do usuário final poderiam ser avaliadas ao desenvolver as regras. Outro comentário propôs que, dado os desafios de fornecer transações na nuvem quando as operações, funcionários e clientes estão dispersos, as regras de fornecimento poderiam fornecer aos contribuintes a opção de obter a renda para o local onde o contrato é executado. Embora quase metade dos comentários recebidos afirmaram que os regulamentos para obter renda de transações em nuvem são desnecessários porque a legislação, regulamentação e jurisprudência existentes fornecem orientação suficiente, uma esmagadora maioria desses comentários recomenda que, se emitidos, os regulamentos devem levar em conta a localização dos ativos e pessoas que contribuem para a entrega do serviço em nuvem. Muitos dos comentários discutiam se a determinação de fonte de informação deve ser feita levando em consideração apenas os ativos e o pessoal do contribuinte que reconhece a renda do desempenho do serviço na nuvem (a abordagem contribuinte- por- contribuinte), ou se os contribuintes devem ser obrigados a olhar para as atividades e o pessoal de outras entidades legais relacionadas que contribuem para a prestação do serviço (a abordagem unitária). Quase todos os comentários sobre esta questão indicaram que as receitas das transações na nuvem devem ser obtidas de forma a contribuir com o contribuinte por contribuinte. Os comentários explicaram que a abordagem contribuinte- por- contribuinte é administrable e suportada pelos princípios do Miller v. Comm'r, 73 T.C.M. 2319 ( 1997 ), afe'd sem decisão publicada, 166 F. 3 d 1218 ( 9 - O Cir. 1998 ), em que a renda que uma empresa estrangeira recebeu para executar serviços de pesquisa e desenvolvimento foi considerada como fonte estrangeira, apesar de o desempenho desses serviços ter sido subcontratado a certas entidades relacionadas e não relacionadas, incluindo uma subsidiária dos EUA. Um comentário sugeriu que uma regra de contribuintes por contribuintes para o fornecimento de renda de serviços de transações na nuvem poderia ser complementada com disposições anti- abuso que exigem que a renda seja obtida de forma visual ou unitária em circunstâncias limitadas. No entanto, outro comentário afirmou que a renda dos serviços de fornecimento de transações na nuvem em uma base de visão ou unitária deve ser necessária, explicando que esta abordagem reflete mais precisamente as realidades econômicas da transação, porque ela conta com as contribuições feitas por membros do grupo multinacional para a prestação do serviço. Esse comentário também expressou a preocupação de que o fornecimento de recursos em uma base de contribuintes por contribuintes poderia fazer com que a renda de fonte dos EUA fosse subestimada no que diz respeito a estruturas comumente usadas em que as funções de desenvolvimento, melhoria, manutenção, proteção e exploração são executadas principalmente por entidades dos EUA, mas a renda de serviços é registrada por uma entidade estrangeira que contrata diretamente com os usuários finais a quem a transação em nuvem é fornecida. B. Necessidade de regulamentos propostos O desenvolvimento e avanço de tecnologias na nuvem transformou tanto o valor que as empresas fornecem aos clientes como a forma como esse valor é entregue, dando origem a modelos de negócios baseados na nuvem e transações na nuvem. O 2024 regulamentos finais classificam uma transação em nuvem (dentro da definição de Sec. 1.861 - 19 (b)) como a prestação de serviços. Veja Sec. 1.861 - 19 (c) 1 ). Sob as regras de origem do Código, que foram projetadas no contexto de modos de comércio mais tradicionais, a renda bruta da prestação de serviços é originária para o local onde o serviço é executado. Ver seções 861 (a) ( 3 ) e 862 (a) ( 3 ). O Código não fornece orientações sobre como determinar o local de desempenho para tipos específicos de transações de serviços, incluindo transações em nuvem. Além disso, enquanto a seção 863 (b) 1 ) especifica que os rendimentos de serviços prestados em parte dentro e em parte sem os Estados Unidos são tratados como derivados em parte de cada fonte, não há nenhuma orientação legal que prescrever como obter os rendimentos de serviços, incluindo os rendimentos de transações na nuvem, nestas circunstâncias. Os atributos distintivos das transações em nuvem, incluindo a natureza baseada na rede e cada vez mais automatizada da prestação de serviços e o papel da propriedade intangível (como software proprietário e outros conteúdos digitais proprietários) na garantia da funcionalidade, confiabilidade e desempenho do serviço, levantam dúvidas sobre como determinar o local de desempenho de uma transação em nuvem. Os regulamentos propostos, que estabeleceriam regras específicas de fornecimento que interpretem o local de desempenho no contexto de uma transação em nuvem, são, portanto, necessários para fornecer clareza e certeza aos contribuintes e ao IRS. Para determinar o local de desempenho, as regras de fornecimento propostas levam em conta a localização dos funcionários e ativos, incluindo tanto os activos tangíveis como intangíveis, que contribuem para a provisão da transação na nuvem. O Departamento do Tesouro e o IRS são da opinião de que, devido à natureza técnica de uma transação em nuvem, o local de desempenho para fins de obtenção de rendimento bruto é o local onde os recursos e pessoal responsáveis pelo desenvolvimento, gestão e entrega do serviço estão localizados porque é aqui que ocorrem as atividades chave na prestação do serviço, como.
oposto a atividades auxiliares como marketing, vendas e contratação. Esta abordagem é consistente com a jurisprudência sobre o fornecimento de renda envolvendo modelos comerciais tradicionais análogos onde os serviços são fornecidos a partir de um local que difere da localização dos clientes, especificamente, o caso Piedras Negras. Veja 43 BTA em 297, af'd, 127 F. 2 d em 260. De acordo com a abordagem em Piedras Negras, as regras propostas não consideram a localização do cliente ou do usuário final, pois reflete meramente o local onde o serviço é consumido, não onde o desempenho realmente ocorre conforme prescrito pelas seções 861 (a) ( 3 ) e 862 (a) ( 3 ). Da mesma forma, o local onde um contrato para uma transação em nuvem é executado não deve ditar a fonte da renda bruta resultante, pois esse local pode não ter nenhuma conexão com onde o serviço é executado. As regras de fornecimento de transações em nuvem propostas se aplicariam em base de contribuintes por contribuintes e, portanto, na determinação da renda bruta de uma entidade que reconhece a renda de serviços, levaria em conta apenas os ativos e o pessoal da entidade legal. O Departamento do Tesouro e o IRS concordam que esta abordagem é administrable e prático. Ao focar nas contribuições econômicas que a entidade adjudicante faz para o desempenho da transação na nuvem, a abordagem contribuinte- por- impostos fornece uma forma clara e simples de determinar a fonte de rendimento bruto da transação, permitindo ao mesmo tempo deduções apropriadas dessa renda bruta em relação aos montantes pagos ou acumulados aos contribuintes afiliados ou não associados à prestação dos serviços na nuvem, levando a uma redução da complexidade na conformidade e execução fiscal. Esta abordagem também é geralmente consistente com a abordagem atual para obter outras categorias de renda, incluindo renda de serviços não- nuvem, como a renda bruta de certas vendas de inventário que é originária para a localização da atividade de produção sob o Sec. 1.863 - 3 (c) 1 (ii). Além disso, esta abordagem não impediria a capacidade do IRS de afirmar princípios de common law, tais como a doutrina da substância econômica, a doutrina da transação de passos e as regras de agência, ou as disposições legais e regulamentares existentes, como a seção 482 regras, para garantir que as consequências do imposto federal sobre a renda refletam mais corretamente as realidades econômicas da transação, incluindo as contribuições para uma transação em nuvem feitas por afiliadas do contribuinte. Não obstante o acima, o Departamento do Tesouro e o IRS continuarão a estudar as implicações da aplicação da abordagem de contribuintes- por- impostos no contexto da fonte de rendimento bruto de serviços em geral, e poderão refinar ou propor revisões para a abordagem se eles determinarem que isso é necessário para devidamente contabilizar as interdependências e colaboração entre entidades de um grupo multinacional, e, consequentemente, para garantir uma representação justa e precisa de onde os serviços são realizados. C. Explicação das Regras propostas para o abastecimento de rendimento bruto de transações com nuvem Os regulamentos propostos indicam que o rendimento bruto de uma transação com nuvem é obtido como rendimento de serviços sob a seção 861 (a) ( 3 ) ou 862 (a) ( 3 ),.